В целях продвижения товаров организация проводит различные игры и конкурсы, победители которых получают призы в натуральной форме (бытовая техника, туры и т.д.), стоимость которых превышает 4000 руб.
В данном случае согласно п.1 статьи 226 НК РФ организация выступает налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ с выплачиваемых доходов. Однако поскольку физические лица получают доходы в натуральной форме, у организации нет возможности удержать сумму налога. В связи с чем, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме налога (п.5 ст. 226 НК РФ). Налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с суммы полученного приза, превышающей 4000 руб., и предоставить в налоговый орган декларацию (ст.228 НК РФ).
Это является большим сдерживающим фактором участия физических лиц в конкурсах – во-первых, сумма НДФЛ, которую нужно уплатить из собственных средств, может составить достаточно существенную величину, и приз оборачивается бременем для победителя, во-вторых, подача декларации и уплата налога – «темный лес» для физического лица и временные затраты.
Введение в условия конкурса (публичный документ) некой денежной части приза, за счет которой можно было бы произвести уплату НДФЛ, не соответствует сути конкурса, да и определять эту часть придется условно, что также не приветствуется, поскольку условия конкурса должны быть четкими и понятными для участвующих. Говорить о компенсации расходов на уплату налога противоречит требованиям налогового законодательства: НДФЛ — налог на доходы физических лиц и должен быть уплачен именно из получаемых доходов.
Об уплате НДФЛ в аналогичных ситуациях неоднократно высказывался Минфин, в частности в недавнем письме от 05 мая 2012 года №03-04-05/9-609.
Что же можно придумать в данной ситуации организации, чтобы «не обесценить» устраиваемые мероприятия?
Давайте подумаем вместе:
а что нам мешает утвердить внутреннее Положение о порядке действий организации при выдаче призов победителям конкурсов? В Положении мы определим, что в целях успешной реализации конкурса (создание беспрепятственных условий для участников, в данном случае препятствия — это самостоятельная подача декларации по НДФЛ и уплата налога) мы утверждаем следующий механизм уплаты НДФЛ нами как налоговыми агентами: к самому призу мы добавляем денежный приз, являющийся по сути компенсационной выплатой на покрытие расходов, связанных с получением приза (накладных). При этом денежную часть приза мы определяем расчетным путем — равной величине подлежащего удержанию с приза (в том числе и в денежной форме) НДФЛ. Т.е., базой для исчисления налога выступит – приз в натуральной форме плюс денежная часть приза, равная сумме НДФЛ. Всю сумму денежного приза мы направляем в качестве уплаты налога в бюджет. Не забудьте, что ставка налога в данном случае составляет 35% (из базы вычитаем необлагаемую часть в сумме 4 000 руб.).
При выдаче приза мы берем расписки с физических лиц — победителей, которыми они подтверждают получение приза в виде натуральной и денежной части и выражают согласие на уплату НДФЛ организацией за счет денежной части приза.
Таким внутренним Положением мы не нарушаем ни условия конкурса, ни нормы налогового законодательства — по условиям конкурса мы выдали приз, НДФЛ не компенсировали, а выдали также приз в денежной форме, с которой также произвели удержание налога. А по сути, денежный приз будет компенсирующей мерой, предусмотренной внутренним Положением, направленной на покрытие накладных издержек победителя.
Просмотров (9455)