Корень конфликта между налоговыми органами и налогоплательщиками кроется в известном способе оптимизации НДС. Нередко неустойкой, пеней, штрафом называют выплаты, не соответствующие этому понятию. Стороны договора официально договариваются о продаже по заниженной цене, а разницу покупатель перечисляет продавцу в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств. В результате продавец платит НДС только с «официальной» выручки, не включая в нее штрафы.
К примеру, в договоре оказания транспортных услуг предусмотрено, что на разгрузку транспорта покупателю отводится определенное время. Простой транспорта под разгрузкой сверх лимита оплачивается отдельно — по более высокому штрафному тарифу, который в данном случае нельзя считать неустойкой. Это более высокая цена оказываемой услуги, определенная условиями договора, которая полностью облагается НДС.
Давайте рассмотрим позиции проверяющих органов и судов.
Штрафные санкции облагаются НДС
Главный аргумент налоговиков: при расчете базы по НДС выручку от реализации товаров необходимо определять исходя из всех доходов, связанных с расчетами по их оплате.
Письмо Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфин РФ от 17.08.2012г. №03-07-11/311
| Применение НДС в отношении штрафных санкций, полученных от покупателей телематических услуг связи за их несвоевременную оплату | В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы … иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).По мнению Минфина, штрафы и пени, полученные от покупателей за несвоевременную оплату, являются суммами, связанными с оплатой этих услуг. В связи с этим указанные штрафы и пени следует включать в налоговую базу по НДС. |
Аналогичные выводы относительно санкций за несвоевременную оплату содержатся в Письмах Минфина России от 18.05.2012 №03-07-11/146, от 09.08.2011 № 03-07- 11/214
Штрафные санкции не облагаются НДС
Письмо Минфина РФ
| от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333Применение НДС в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, предусматривающих поставку товаров (работ, услуг), облагаемых налогом
|
Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.В соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.Минфин указывает, что налоговым органам следует руководствоваться, в том числе, выводами Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 5 февраля 2008 г. N 11144/07.Обратите внимание!
Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании статьи 162 НК РФ. |
Аналогичные выводы относительно характера неустойки подтверждаются и судебной практикой — посмотрите, например, Постановления Федерального Арбитражного суда Московского округа: от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, от 01.12.2011 г. N А40-33299/11-140-146, от 07.09.2011 г. N А40-44061/10-107-849, от 07.09.2009 N КГ-А40/8898-09, от 28.07.2009 г. N КГ-А40/6668-09 по делу N А40-84761/08-7-816, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09.
Таким образом, ответ на вопрос заключается в сути штрафных санкций: объекта обложения налогом на добавленную стоимость не будет только в том случае, если полученные суммы являются мерой ответственности за неисполнение обязательств.
Уделите внимание формулировкам о неустойке в договорах – они не должны быть двусмысленными. Договор должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов.
Например, положения об ответственности сторон могут быть сформулированы в договорах следующим образом:
— в договорах поставки/купли-продажи:
…. За просрочку Покупателем срока перечисления денежных средств, установленного настоящим договором, Поставщик вправе требовать от Покупателя уплаты неустойки в размере 1 % от неоплаченной суммы за каждый день просрочки, но не более 10% подлежащей оплате суммы.
… За нарушение Поставщиком срока/сроков поставки товаров, предусмотренных настоящим договором, Покупатель вправе требовать от Поставщика уплаты неустойки в размере 1 % от общей стоимости не поставленного в срок товара, за каждый день просрочки, но не более 10% стоимости не поставленного товара.
— в договорах на оказание услуг:
… За нарушение срока оказания услуг по настоящему договору Заказчик вправе потребовать от Исполнителя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости услуг по настоящему договору за каждый день задержки.
… За нарушение срока оплаты услуг по настоящему договору Исполнитель вправе потребовать от Заказчика уплаты неустойки в размере 0,1 % от неоплаченной суммы за каждый день задержки.
Автор статьи: Филичева Марина, руководитель компании
Просмотров (18590)